Синоним слова восстановление вычета при экспорте. Восстанавливаем ндс по экспортным операциям

Осуществляем экспорт продукции собственного производства (закупаем материалы в т.ч и импортные, производим продукцию). Поясните каким образом необходимо восстановить сумму НДС ранее принятую к вычету и подлежащую восстановлению? Подлежит ли восстановлению суммы НДС по услугам, или только по материалам? Если можно на примере.

При совершении экспорта суммы НДС по материалам, использованных при производстве продукции и ранее принятые к вычету, необходимо восстановить.

Сделать это следует в том квартале, когда была совершена операция, облагаемая НДС по нулевой ставке.

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж. Основанием для отражения восстановленного налога в книге продаж являются счета-фактуры, по которым входной НДС был принят к вычету.

Восстановленную сумму налога укажите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за соответствующий квартал.

Частичному восстановлению подлежит НДС по общехозяйственным услугам. При восстановлении используйте расчетный метод, установленный учетной политикой.

Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Использование в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов

Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы в операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке , можно в момент определения налоговой базы по таким операциям (п. 3 ст. 172 НК РФ). То есть в последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). Собирать такие документы организация может в течение длительного времени – до 180 дней с момента совершения операции (п. 9 ст. 165 НК РФ).

На практике бывает, что, воспользовавшись вычетом при оприходовании товаров (работ, услуг), в дальнейшем организация использует эти активы в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов. В таких случаях налоговый вычет становится преждевременным. Ведь организация уменьшила свои налоговые обязательства до того, как получила на это право. А раз так, то нужно восстановить НДС, принятый к вычету в момент постановки товаров (работ, услуг) на учет. Сделать это следует в том квартале, когда была совершена операция, облагаемая НДС по нулевой ставке. Повторно восстановленный налог можно будет принять к вычету, когда право на нулевую ставку будет подтверждено.*

Раньше такой порядок был прямо прописан в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Однако подпунктом «б» пункта 5 статьи 1 Закона от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ эта норма была исключена. Тем не менее обязанность по восстановлению входного НДС и переносу вычета на более поздний период сохраняется. Она обусловлена действующими положениями пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 февраля 2015 г. № 03-07-08/6693 .*

Книга продаж

Восстановленную сумму налога отразите в книге продаж* (п. 14 раздела II приложения 5 к). Основанием для отражения восстановленного налога в книге продаж являются счета-фактуры, по которым входной НДС был принят к вычету. Если счета-фактуры отсутствуют (например, истек срок их хранения), записи в книге продаж можно сделать на основании бухгалтерской справки . В ней должен быть приведен расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению.*

Кроме того, бухгалтерская справка-расчет является основанием для отражения в книге продаж сумм НДС, восстановленного в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Для расчета используйте ставки НДС, действовавшие на момент применения налоговых вычетов. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 20 мая 2008 г. № 03-07-09/10 .

Декларация

Восстановленную сумму налога укажите по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за соответствующий квартал, а именно:

• при переходе организации на ЕНВД или упрощенку – за квартал, предшествующий переходу на спецрежимы (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при начале использования освобождения от уплаты НДС – за квартал, предшествующий кварталу, в котором организация отправила в инспекцию уведомление об освобождении ();
• при постепенном восстановлении НДС по недвижимости (исходя из 1/10 вычета) – за IV квартал каждого года, в котором организация использовала соответствующее имущество в не облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 171.1 НК РФ);
• при получении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет поставки которых поставщику (исполнителю) был уплачен аванс, – за квартал, в котором у покупателя (заказчика) появилось право на вычет по этим активам;
• при возврате аванса поставщиком (исполнителем) – за квартал, в котором был расторгнут (изменен) договор, предусматривающий выплату аванса;
• при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав) – за квартал, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
  – получения первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  – получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• при использовании в операциях, облагаемых по ставке 0 процентов, – за квартал, в котором производится отгрузка товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов;*
• при получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченного при импорте, – за квартал, в котором получены субсидии.

Если организация пользуется правилами о постепенном восстановлении НДС (по недвижимости), помимо «основной» декларации по НДС заполните приложение 1 к разделу 3 декларации .

Из статьи журнала «Главбух», №17, сентябрь 2015
Раздельный учет экспортного НДС на конкретных примерах

Раздельный учет общехозяйственных расходов

Кому подходит

Распределять НДС по общехозяйственным расходам должны все компании.

Между реализацией на внутреннем рынке и экспортными отгрузками надо распределять не только НДС по ТМЦ, но и налог по общехозяйственным расходам. Например, аренде и услугам связи. На этом настаивают даже судьи (постановление ФАС Уральского округа от 23 декабря 2013 г. № Ф09-13581/13). Данные расходы относятся к деятельности всего предприятия в целом, а не к каким-то операциям конкретно. Поэтому распределять эти суммы можно только расчетным методом. Какой показатель использовать для расчета пропорции, определяет компания.*

Ставка НДС при экспорте составляет ноль процентов и отказаться от ее приминения компания не вправе. А если компания отправила на экспорт товар, по которому ранее приняла НДС к вычету, налог надо восстановить.

Ставка НДС при экспорте нулевая

Мы продаем оптом тренажеры. Иностранный покупатель забрал оборудование с нашего склада, сразу его оплатил. Оборудование он будет использовать в своей стране. Подтверждать нулевую ставку мы не ланируем, хотим сразу же заплатить 18 процентов с еализации. На какую ставку оформлять счет-фактуру?

Документы надо составить с нулевой ставкой. По окончании 180 календарных дней — оформить счет-фактуру в одном экземпляре по ставке 18 процентов.

Вывоз товара за границу относится к экспортным операциям. А они облагаются НДС по нулевой ставке. Отказаться от ее применения компания не вправе (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693). Поэтому, даже если вы решили не подтверждать экспорт, на дату отгрузки документы необходимо составить именно с нулевой суммой налога.

Нулевую ставку НДС при экспорте стоит подтвердить в течение 180 календарных дней. Для этого надо представить в инспекцию подтверждающие документы (п. 1 ст. 165 НК РФ). Если этого не сделать, то потребуется составить счет-фактуру в одном экземпляре по ставке 18 процентов и зарегистрировать его в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки (п. 22 (1) приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, потребуется уточнить декларацию по НДС за квартал, в котором отгружен товар. Исчисленный НДС отражают в строке 030 раздела 6 и в приложении 1 к разделу 9 декларации, а вычеты — в строке 040 раздела 6 и в приложении 1 к разделу 8. Кстати, в таком случае вы вправе учесть в расходах начисленный НДС (письмо Минфина России от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961). Если нарушить порядок, то инспекторы вправе оштрафовать компанию на 10 тыс. рублей (ст. 120 НК РФ).

Когда НДС при экспорте надо восстановить

В январе купили партию товаров. НДС сразу же заявили к вычету, так как планировали продавать товар в России. Но в апреле часть продукции отгрузили на экспорт. Надо ли восстановить НДС, принятый к вычету, и в каком периоде это сделать?

Восстановить НДС при экспорте надо в том квартале, в котором вы вывезли товар за границу. То есть в апреле.

В статье 170 НК РФ прямо не сказано, что при экспорте товаров надо восстановить НДС. Но такая обязанность следует из других норм кодекса. Компания вправе заявить НДС к вычету, как только примет товар к учету, а также получит от поставщика первичку и счет-фактуру (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Но вычеты по товарам, которые организация отгружает за границу, применяют в особом порядке. Их включают в декларацию, когда компания соберет документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ). А значит, ранее принятый к вычету НДС следует восстановить. Сделать это надо в периоде, в котором компания отгрузила товар за рубеж. Так считают и в Минфине (письмо от 28.08.2015 № 03-07-08 /49710).

В рамках исполнения нами услуги Возмещение НДС при экспорте возник вопрос о восстановлении НДС, и нами были сделаны следующие выводы.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. по состоянию на 2014 г.) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего их использования для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 ст.164 настоящего Кодекса.

Восстановление НДС при экспорте 2015 года осуществляется по общему правилу: восстановлению подлежит налог в размере, ранее принятом к вычету.

Чтобы ответить на вопрос, когда производится восстановление НДС при экспорте, следует руководствоваться правилом, в соответствии с которым восстановление налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных пунктом 1 ст. 164 настоящего Кодекса.

Восстановление НДС при экспорте влечет за собой возможность уменьшить налог к уплате (за исключением сумм, восстановленных в соответствии с подпунктом 6 настоящего пункта) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 ст. 164 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных ст. 167 настоящего Кодекса.

Вместе с тем, в соответствии с Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" указанный пункт утратил силу, при этом аналогичные по смыслу нормы (или противоположные им) в другие статьи НК РФ добавлены не были, в связи с чем по данному вопросу возникла некоторая правовая неопределенность.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ уменьшение сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 ст. 171НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 ст. 164 НК РФ (экспортной деятельности), производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов).

Таким образом общие условия применения вычетов по товарам (работам, услугам), приобретаемым для экспортной деятельности остались неизменными, однако, порядок действий налогоплательщика в случае, когда они изначально приобретались для реализации на внутреннем рынке теперь не определён.

НК РФ в общем виде устанавливает два пути принципиального действия налогоплательщика при предъявлении ему суммы налога со стороны продавцов – отнесение на затраты, частным случаем которого является восстановление налога (170 НК РФ) или применение налоговых вычетов (171 НК РФ).

Если общие условия применения налоговых вычетов у налогоплательщика присутствуют, то в дальнейшем начинают действовать нормы о порядке, в том числе, моменте их применения, предусмотренные ст. 172 НК РФ.

Однако, указанная статья не регулирует ситуацию, когда товары, изначально приобретенные для осуществления одних операций (при которых вычет мог применяться и применяется ранее) впоследствии оказались использованы в других операций (по которым он применяется позднее).

Как уже отмечено выше, для экспорта последствие в виде необходимости восстанавливать налог в этом случае было предусмотрено ранее пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Теперь же этого последствия нет, в связи с чем в НК РФ нет прямой нормы о том, что учет («восстановление») суммы ранее примененного вычета в целях налогообложения должен производиться в период отгрузки на экспорт (то есть нет нормы о том, что учет данной суммы не влечет необходимости в уточненной декларации в периоде его применения).

В свою очередь при отсутствии такой нормы возможен вывод (позиция налогового органа) о том, что в момент отгрузки товара на экспорт, вычет по которому был уже применен ранее, необходимо уменьшить по декларации, где он был заявлен при приобретении товара и откорректировать данную декларацию, а также доплатить пени (а вычет по данному товару, отгруженному на экспорт, заявить только после полного сбора документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 %).

Восстановление НДС при экспорте согласно новому порядку, в свою очередь не влечет необходимость подачи уточненной декларации и не делает ранее принятый к вычету НДС неправомерным.

В соответствии с правилами толкования правовых норм в данном случае необходимо установить общую и специальную норму, подлежащие применению.

Однако, особенностью этой ситуации является то, что для в этой ситуации хронологически есть две специальные нормы:

• (п. 1 и 1.1. ст. 172 НК РФ), – о применении вычетов после принятия на учет и в пределах трех 3 при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи (при этом нет конкретизации – внутренний рынок или экспорт – и то, и другое – объекты налогообложения),
• (п. 3 ст. 172 НК РФ) - о применении вычетов только на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала сбора всех документов (которая применяется в последующий момент).

По нашему мнению, обе эти нормы могут признаваться специальными, меняя друг друга с течением времени. При этом изначальное применение вычетов при наличии соответствующих условий, по нашему мнению, вне зависимости от последующей судьбы товаров не приводит их к неправомерным (в результате отгрузки на экспорт), поскольку вывод о правомерности/неправомерности ст. 171-172 НК РФ привязан исключительно к моменту, когда они применяются. То есть, вывод о неправомерности вычетов не может быть сделан задним числом исходя из последующих обстоятельств, не имевших место на момент их законного применения.

Таким образом, вне зависимости от того, в каких операциях использованы товары, по нашему мнению, обязанности по подаче уточненной декларации и корректировке суммы изначально правомерно заявленных вычетов у налогоплательщика нет (в противном случае, подача уточненной декларации означала бы признание неуплаты налога за предшествующий период – то есть факт совершения налогового правонарушения).

Однако, вопрос о том, нужно ли в этом случае восстанавливать сумму примененных вычетов и если нужно, то в какой момент, остается открытым.

Как уже отмечено, с 01.01.2015 г. прямой нормы, предписывающей такое восстановление НК РФ не содержит. Судебная практика по данному вопросу на данный момент также не сформирована.

Следует отметить, что данное правовое регулирование имело место также до 01.10.2011 г. (отсутствовал пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом судебная практика склонялась к тому, что налог все-таки необходимо восстанавливать, однако, делать это в том периоде, когда был собран полный комплект документов на экспорт (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А52-4031/2007 (Определением ВАС РФ от 19.11.2008 N 12536/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Здесь следует отметить, что по нашему мнению, в принципе, единственным механизмом, с помощью которого можно последовательно (и без возникновения противоречий о законности/незаконности вычета) реализовать положения 172 НК РФ является механизм восстановления налога.

Однако, если до 01.10.2011 г. можно было бы говорить о некотором пробеле в правовом регулировании случаев восстановления налога, то с 01.01.2015 г. после исключения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ возможна позиция, согласно которой законодатель исключил обязанность по восстановлению в данном случае сознательно. То есть, изначально установил, что налог восстанавливаться не должен.

Также необходимо заметить, что если следовать строгому (буквальному толкованию) положении статей 170 - 172 НК РФ, то можно прийти к выводу, что налог восстанавливаться не должен в принципе, поскольку:

• перечень случаев восстановления закрытый и не может подлежать расширительному толкованию;
• отсутствие механизма практической реализации ст. 172 НК РФ не является основанием для применения к ней иного института налогообложения по аналогии.

Минфин РФ (см. письмо от 13 февраля 2015 года № 03-07-08/6693-О) разъясняет, что в связи с письмом в котором описан вопрос о восстановление НДС при экспорте, принятому к вычету при приобретении товаров, в случае дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее. Согласно положениям пункта 2 ст. 171 и пункта 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования их для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. При этом пунктом 3 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету этого налога в отношении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный НК. Таким образом, НДС, принятый к вычету при приобретении товаров, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС, подлежат восстановлению. Указанные суммы НДС отражаются в графе 5 по строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558».

Получить подробную консультацию по данному вопросу, Вы можете воспользовавшись нашей услугой

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении экспортных операций по реализации товаров (работ, услуг) - "входной" НДС по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету не в общем порядке, а на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Вместе с тем, как показывает практика, не всегда известно заранее, какой товар (продукция) будет реализовываться на внутреннем рынке, а какой - на экспорт. В этой связи налогоплательщики производили налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) при выполнении общих условий, установленных ст. 171 НК РФ, а затем при осуществлении экспортных операций восстанавливали налог. Такой порядок следовал из вышеупомянутого п. 3 ст. 172, а также п. 10 ст. 165 НК РФ. И надо сказать, налоговики его принимали, несмотря на то что требование по восстановлению НДС при реализации на экспорт гл. 21 НК РФ не содержала.
С 1 октября 2011 г. требование о , ранее правомерно принятых к вычету по товарам (работам, услугам) , в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в случае их дальнейшего использования для экспортных операций установлено пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Что нового?

Во-первых, в перечень оснований для восстановления ранее правомерно принятого к вычету НДС законодатели добавили экспортные операции. То есть теперь операции по восстановлению НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых по нулевой ставке, закреплены в специально отведенной для этого норме пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Отметим, и ранее Минфин указывал, что при суммы НДС по приобретенным для таких операций товарам (работам, услугам), принятые к вычету до момента определения налоговой базы, подлежат восстановлению. Восстановление налога должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производятся отгрузка товаров на экспорт и оформление таможенными органами таможенных деклараций в режиме экспорта. В случае осуществления отгрузки товаров и таможенного оформления в разных налоговых периодах восстановление соответствующих сумм налога следует производить не позднее того налогового периода, в котором соблюдаются оба условия (Письма от 03.06.2011 N 03-07-08/165, от 28.04.2008 N 03-07-08/103, от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15).
Во-вторых, в силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ требуется восстанавливать суммы налога, принятые к вычету не только по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления экспортных операций, но и по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, также используемым для осуществления экспортных операций .
И если с первым нововведением все более-менее понятно, то по второму, предусматривающему восстановление ранее правомерно принятого к вычету НДС по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, имеются разночтения.

Позиция ФНС

Если основное средство используется для осуществления экспортных операций, то в силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ "входной" НДС по данному основному средству восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, то есть в полном размере. К такому выводу подводит и недавно вышедшее Письмо от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15009, в котором ФНС России сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, определенном ст. 172 НК РФ, на момент расчета налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
Порядком заполнения налоговой декларации по НДС (Утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) предусмотрено отражение в указанной декларации сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые ранее были правомерно приняты к вычету, и подлежащих восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС 0%.

Восстановление НДС по основным средствам (нематериальным активам), ранее правомерно принятым к вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств (нематериальных активов) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, нормами Налогового кодекса не предусматривалось. При этом не имело значения, использовались ли основные средства (нематериальные активы) полностью или частично для осуществления "нулевых" операций.
Кроме того, ФНС считает, что пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборки (монтажа) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, в случае дальнейшего использования (полностью или частично) данных объектов для осуществления операций, облагаемых НДС по нулевой ставке.
Таким образом, по мнению ФНС, если отгрузка произведена после 1 октября 2011 г., суммы НДС, ранее предъявленные к вычету по основным средствам (нематериальным активам), в случае их дальнейшего использования при совершении операций, облагаемых по нулевой ставке, подлежат восстановлению в полном размере независимо от того, использовались ли данные объекты полностью или частично для экспортных операций. В этом случае суммы НДС, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 разд. 3 декларации по НДС.
Безусловно, от данной трактовки бюджет только выиграет, но действительно ли так следует поступать? Или это только видение фискалов? Давайте разбираться вместе.

Мнение эксперта

Итак, установленное пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ новое требование, которое в равной степени относится как к товарам (работам, услугам), так и к основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, в случае осуществления экспортных операций обязывает восстановить суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, то есть в полной сумме (маловероятно, что кто-либо заявлял налоговые вычеты за минусом части налога, относящейся к будущему экспортному товару).
В то же время в п. 10 ст. 165 НК РФ содержится следующее правило: порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Установленный учетной политикой порядок позволял расчетным путем определять правомерно принятую к вычету сумму НДС, которую необходимо восстановить по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации экспортной продукции. Для этого налогоплательщики, как правило, производили следующие расчеты:
1) определяли сумму фактических материальных затрат на производство всей продукции в расчетном месяце;
2) рассчитывали сумму материальных затрат на единицу продукции путем деления полной суммы материальных затрат на количество выпущенной продукции;
3) определяли сумму фактических материальных затрат на производство экспортной продукции путем умножения количества отгруженной на экспорт продукции на сумму материальных затрат на единицу готовой продукции, рассчитанную в п. 2;
4) определяли сумму НДС по материальным затратам на производство экспортируемой продукции: сумма, полученная в п. 3, умножалась на ставку НДС 18%.
Заметим, что как до введения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, так и после в п. 10 ст. 165 НК РФ ничего не изменилось: речь идет только о товарах (работах, услугах), об имущественных правах. Об основных средствах и о нематериальных активах не упоминается. Из этого делаем вывод, что и после 1 октября 2011 г. п. 10 ст. 165 НК РФ на данные активы не распространяется. При этом порядок, который налогоплательщик установил в своей учетной политике для определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства экспортной продукции, остается прежним.
А как быть, если основное средство используется для осуществления не только экспортных операций, но и операций по реализации на внутреннем рынке? Или если основное средство вначале использовалось для операций на внутреннем рынке, а затем - для экспорта? В каком размере тогда восстанавливается НДС? Исходя из содержания пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, в отношении основных средств и нематериальных активов вариантов нет - налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету.
В этой связи нельзя не отметить, что, например, в случаях, предусмотренных пп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в отличие от пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, в отношении основных средств и нематериальных активов законодатели установили: восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Почему законодатели посчитали, что при экспортных операциях ранее правомерно принятый к вычету "входной" НДС следует восстанавливать полностью? Остается только делать предположения и ожидать официальных разъяснений Минфина по данному вопросу.

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик применяет ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

Порядок учета оплаченного НДС по неподтвержденным экспортным операциям отражен в статье «Минфин пояснил, когда уменьшать прибыль на НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту » .

С 2018 года применение ставки 0% при экспорте необязательно. От ее использования можно отказываться. Об этом - в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной» .

При осуществлении «внешних» отгрузок необходимо учитывать нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Для того чтобы понять, как осуществляется такой вид учета, советуем вам ознакомиться с темой «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте? » .

• в страны ЕАЭС;
• прочие иностранные государства.

Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта, что обусловлено договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Поэтому общий список документов, обосновывающих ставку 0%, невелик и состоит:

• из контракта;
• товаросопроводительных и транспортных документов;
• заявления о ввозе или перечня заявлений.

П. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС предусмотрено, что одним из документов для подтверждения нулевой ставки является банковская выписка. Почему банковской выписки нет в вышеприведенном списке, читайте в материале «Для подтверждения экспорта в ЕАЭС выписка банка не требуется» .

Какими документами можно подтвердить нулевую ставку, если покупатель вывозит товар в государства ЕАЭС самостоятельно, читайте в публикации «Экспорт в государства ЕАЭС: чем подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров покупателем» .

Также советуем обратить внимание на требования к подтверждению ставки при экспорте, осуществляемом в другие страны через территории стран ЕАЭС. О них вы узнаете из статьи «Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля » .

Как и любая отгрузка, экспорт предполагает выставление счета-фактуры в течение 5 дней с даты реализации. Важно обратить внимание на порядок оформления в случае продажи товара через филиал. Читайте об этом в нашем материале .

А о том, следует ли представлять такой счет-фактуру в ИФНС для обоснования ставки 0%, вы узнаете .

Одинаковы ли правила подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС и страны СНГ, читайте в публикации «Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте в страны СНГ?» .

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны

Основными документами в данном случае являются:

• таможенная декларация.
• контракт.
• товаросопроводительные документы.

Таможенная декларация может быть временной или полной. Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации .

Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см. .

С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%» . Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах:

• «Появились контрольные соотношения проверки Реестров для подтверждения ставки 0%» ;
• «Новые контрольные соотношения по НДС» ;

Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале «Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР» .

Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации «Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС» .

Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой

При этом налоговая база по НДС будет увеличена на стоимость товаров по неподтвержденному экспорту. Ее способ определения рассмотрен в статье «Налоговая база при экспорте — рыночная стоимость товаров по контракту » .

Возмещение НДС при экспорте товаров

За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой — определить обоснованность применения экспортной ставки. С порядком учета и возмещения экспортного НДС можно ознакомиться в статьях:

• «Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?» ;
• «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?» ;
• «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?» .

При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.

Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:

• «С какой даты начинается исчисление трехлетнего срока для возмещения НДС по экспортным товарам ?» ;
• «Считаем срок на возмещение НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту: версия Минфина » .

Пошагово рассматриваемая процедура изложена в статье «Как правильно осуществить возврат НДС при экспорте товаров (инструкция) » .

Вычет в рамках экспортных операций

Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт. С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.

Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала «Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера» .

О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале «Экспортеры - несырьевики применяют вычет по общим правилам» .

Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают» .

В каких случаях не нужно распределять входной НДС по косвенным расходам, читайте в статье «Нужно ли распределять «входной» НДС по косвенным расходам между внутренней и экспортной» реализацией?» .

Возврат брака при экспорте

Отгрузка и возврат бракованного товара встречается не только на внутреннем рынке, но и при реализации на экспорт. Если бракованный товар возвращается иностранным поставщиком, то перед экспортером встают вопросы: можно ли расценивать такой возврат как импорт и нужно ли уплачивать в этом случае НДС? Ответы на них вы найдете в материалах: ;

«УПД можно использовать при экспорте — как замену счета-фактуры» .